Как начислить проценты по займу 2018

Закрыть ... [X]

Одним из сложных этапов подготовки годового отчета является применение ПБУ 18/02. Как правило, его связывают с расходами фирмы. Между тем, разницы, налоговые активы и обязательства возникают и в учете доходов.
Постоянные положительные разницы

Постоянные положительные разницы появляются, если в налоговом учете доходы больше, чем в бухгалтерском. Такое возможно, например, когда фирма продает товары (работы, услуги) по ценам ниже рыночных. По общему правилу выручку от продажи товаров (работ, услуг) рассчитывают исходя из тех цен, которые установлены в договоре с покупателем (заказчиком). Считается, что эти цены соответствуют рыночным. Однако в некоторых случаях налоговая инспекция имеет право проконтролировать, действительно ли ваши цены – рыночные (ст. 40 НК РФ). Так, налоговики могут проверить цены по бартерным и внешнеторговым сделкам, договорам между взаимозависимыми лицами, а также при кратковременном отклонении цен на данные товары (работы, услуги) более чем на 20 процентов. В этом случае в бухгалтерском учете показывают реальную выручку, а в налоговом – потенциальный доход, который получила бы фирма, продав товары по рыночным ценам. Эти суммы отличаются на постоянную положительную разницу. Пример 1
ЗАО «Актив» продает ООО «Пассив» 500 займу единиц товара по цене 1180 руб. (в том числе НДС – 180 руб.). Рыночная цена на него составляет 1475 руб. (в том числе НДС – 225 руб.). Себестоимость единицы товара – 900 руб.
Предположим, что других операций и расходов у «Актива» в этом месяце не было. Бухгалтерский и налоговый учет «Актив» ведет по методу начисления.
В бухгалтерском учете операция отражена так:
Дебет 62 Кредит 90-1
– 590 000 руб. (1180 руб. x 500 шт.) – отгружены товары покупателю;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 90 000 руб. (590 000 руб. x 18/118) – начислен НДС;
Дебет 90-2 Кредит 41
– 450 000 руб. (900 руб. x 500 шт.) – списана себестоимость товаров;
Дебет 90-9 Кредит 99
– 50 000 руб. (590 000 – 90 000 – 450 000) – отражена прибыль от реализации;
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 12 000 руб. (50 000 руб. x 24%) – начислен условный расход по [advert=56]налогу на прибыль[/advert].
В налоговом учете прибыль составила:
1475 руб. x 500 шт. : 118% x 100% – 450 000 руб. = = 175 000 руб.
То есть, у «Актива» появилась постоянная положительная разница в сумме:
175 000 – 50 000 = 125 000 руб.
Бухгалтер отразил ее проводкой:
Дебет 99 субсчет «Постоянные разницы» Кредит 99
– 125 000 руб. – отражена постоянная положительная разница;
Дебет 99 субсчет «Постоянное налоговое обязательство» Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 30 000 руб. (125 000 руб. x 24%) – начислено постоянное налоговое обязательство;
Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»
– 22 500 руб. ((225 руб. – 180 руб.) x 500 шт.) – доначислен НДС с выручки.
В результате по данным бухучета [advert=54]налог на прибыль[/advert] начислен в размере:
12 000 + 30 000 = 42 000 руб.
Эта сумма совпадает с данными налогового учета:
175 000 руб. x 24% = 42 000 руб.
В конце года бухгалтер «закрыл» накопившиеся постоянные разницы проводкой:
Дебет 99 Кредит 99 субсчет «Постоянные разницы»
– 125 000 руб. – списана постоянная разница.

Постоянные отрицательные разницыПостоянные отрицательные разницы появляются тогда, когда доходы в бухгалтерском учете больше, чем в налоговом. В результате налог на прибыль по данным бухучета превышает его сумму в декларации. Ситуацию исправляют с помощью ПБУ 18/02, хотя в самом положении постоянные отрицательные разницы не упоминаются. Но это – лишь упущение законодателей, что признают чиновники из Минфина. Постоянные отрицательные разницы возникают при получении таких доходов, как:
– дивиденды (ст. 275 НК РФ);
– проценты за нарушение сроков возврата переплаченных налогов и взносов (подп. 12 п. 1 ст. 251 НК РФ);
– восстановленные резервы под обесценивание вложений в ценные бумаги (подп. 25 п. 1 ст. 251 НК РФ);
– безвозмездное имущество от компании или человека, которым принадлежит более половины уставного капитала фирмы, или фирма сама владеет более чем половиной уставного капитала дарителя (подп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ);
– безвозмездное имущество в рамках целевого финансирования либо по Закону от 4 мая 1999 г. № 95-ФЗ «О безвозмездной помощи (содействии)...» (подп. 7 и 14 п. 1 ст. 251 НК РФ);
– положительные разницы от переоценки ценных бумаг по рыночным ценам (подп. 24 п. 1 ст. 251 НК РФ) и др. Из перечисленных случаев наиболее распространены первые два. О них и поговорим. Фирмы становятся учредителями других компаний ради получения части их прибыли – дивидендов. Налог на прибыль с них удерживает налоговый агент – фирма, которая выплатила дивиденды. Учредителю агент перечисляет «чистую» сумму дохода. В бухгалтерском учете учредителя эта сумма увеличивает прибыль, а в налоговом учете ее не берут в расчет. Поэтому «бухгалтерский» доход становится больше «налогового» на сумму постоянной отрицательной разницы. С нее следует начислить постоянный налоговый актив. Пример 2
Одним из учредителей ООО «Прогресс» является ОАО «Единство». По результатам года «Прогресс» начислил «Единству» дивиденды в сумме 100 000 руб., удержав при этом налог на прибыль по ставке 9 процентов – 9000 руб. Учредителю перечислена сумма 91 000 руб. (100 000 – 9000).
Без учета дивидендов бухгалтерская прибыль «Единства» равна налогооблагаемой и составляет 300 000 руб.
В налоговом учете «Единства» дивиденды не учитывают. Поэтому в строке 120 листа 02 декларации бухгалтер отразил сумму 300 000 руб., а по строке 180 – 72 000 руб. (300 000 руб. x 24%).
В бухгалтерском учете полученные дивиденды относят к прочим доходам:
Дебет 76-3 Кредит 91-1
– 91 000 руб. – начислены «Прогрессом» дивиденды;
Дебет 51 Кредит 76-3
– 91 000 руб. – получены дивиденды;
Дебет 90-9, 91-9 Кредит 99
– 391 000 руб. (300 000 + 91 000) – отражена прибыль фирмы;
Дебет 99 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 93 840 руб. (391 000 руб. x 24%) – начислен условный расход по налогу на прибыль;
Дебет 91-1 Кредит 91-1 субсчет «Постоянные отрицательные разницы»
– 91 000 руб. – отражена постоянная отрицательная разница по дивидендам;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
– 21 840 руб. (91 000 руб. x 24%) – начислен постоянный налоговый актив.
После корректировки по ПБУ 18/02 в бухучете числится сальдо по налогу на прибыль в сумме 72 000 руб. (93 840 – 21 840). Оно совпадает с налогом, рассчитанным в декларации. Бухгалтер списал постоянную разницу проводкой:
Дебет 91-1 субсчет «Постоянные отрицательные разницы» Кредит 91-1
– 91 000 руб. – списана постоянная отрицательная разница по дивидендам.

У фирмы может образоваться переплата по какому-либо налогу или взносу. В этом случае она может вернуть деньги на свой расчетный счет. Срок возврата составляет месяц с момента получения налоговой инспекцией вашего заявления. Если этот срок будет нарушен, то бюджет (внебюджетный фонд) должен будет заплатить вам проценты за каждый день просрочки. Рассчитывают их исходя из 1/300 ставки рефинансирования Банка России. В бухгалтерском учете эти проценты включают в состав прочих доходов. Но налогооблагаемая прибыль на сумму процентов не увеличивается. Таким образом, у фирмы образуется постоянная отрицательная разница и постоянный налоговый актив. Пример 3
4 августа 2006 года бухгалтер ЗАО «Актив» подал в налоговую инспекцию заявление о возврате переплаты НДС в сумме 20 000 руб. Месячный срок возврата истек 4 сентября, но деньги поступили на счет фирмы лишь 2 октября. Таким образом, просрочка налоговиков составила 28 дней. Ставка рефинансирования все это время составляла 11,5 процента.
Налоговая инспекция должна заплатить фирме проценты в сумме:
20 000 руб. x 11,5% : 365 дн. x 28 дн. = 176 руб.
Полученные проценты бухгалтер «Актива» отразил так:
Дебет 51 Кредит 76
– 176 руб. – получены из бюджета проценты за просрочку возврата налога;
Дебет 76 Кредит 91-1
– 176 руб. – проценты отнесены к прочим доходам;
Дебет 91-1 Кредит 91-1 субсчет «Постоянные отрицательные разницы»
– 176 руб. – отражена постоянная отрицательная разница;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 99 субсчет «Постоянные налоговые активы»
– 42 руб. (176 руб. x 24%) – начислен постоянный налоговый актив.

Временные вычитаемые разницыВременные вычитаемые разницы появляются, когда в бухучете доходы отражают позже, чем в налоговом учете. Это происходит, если фирма:
– признает доходы в бухгалтерском и налоговом учете разными методами;
– безвозмездно получает амортизируемое имущество;
– в бухгалтерском и налоговом учете по-разному признает доходы, относящиеся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, или по ним не установлена дата признания (при методе начисления);
– получает проценты по выданным займам, приобретенным векселям и казначейским билетам;
– списывает остатки неиспользованных резервов. Например, в бухгалтерском и налоговом учете есть два метода признания доходов: начисления и кассовый. Если в бухучете фирма считает выручку методом начисления, а в налоговом учете – кассовым методом, то временная вычитаемая разница в доходах у нее появится при работе с покупателями по схеме «сначала деньги – потом товар», то есть, по предоплате. В бухучете полученные проценты учитывают в соответствии с условиями договора займа (п. 16 ПБУ 15/01). Для налогообложения прибыли это делают в конце каждого отчетного периода (п. 6 ст. 271 НК РФ). Например, по договору заемщик обязан заплатить проценты при возврате займа или раз в квартал. В этом случае в налоговом учете заимодавца доход может появиться раньше, чем в бухгалтерском учете. Пример 4
31 января отчетного года ЗАО «Актив» выдало ООО «Пассив» заем в сумме 500 000 руб. сроком на 3 месяца под 20 процентов годовых. Согласно договору, «Пассив» должен заплатить все проценты при возврате займа.
«Актив» платит авансы по налогу на прибыль ежемесячно.
В учете «Актива» сделаны проводки:
31 января
Дебет 58-3 Кредит 51
– 500 000 руб. – выдан «Пассиву» заем;
28 февраля
Начислены проценты в налоговом учете. В бухучете сделаны записи:
Дебет 91-1 субсчет «Временные вычитаемые разницы» Кредит 91-1
– 7671,23 руб. (500 000 руб. x 20% : 365 дн. x 28 дн.) – отражена временная вычитаемая разница;
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 1841 руб. (7671,23 руб. x 24%) – начислен отложенный налоговый актив;
31 марта
Начислены проценты в налоговом учете. В бухучете сделаны проводки:
Дебет 91-1 субсчет «Временные вычитаемые разницы» Кредит 91-1
– 8493,15 руб. (500 000 руб. x 20% : 365 дн. x 31 дн.) – отражена временная вычитаемая разница;
Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 2038 руб. (8493,15 руб. x 24%) – начислен отложенный налоговый актив;
30 апреля
Дебет 76 Кредит 91-1
– 24 383,56 руб. (500 000 руб. x 20% : 365 дн. x (28 дн. + + 31 дн. + 30 дн.)) – начислены проценты по займу в соответствии с договором;
Дебет 51 Кредит 58-3
– 524 383,56 руб. (500 000 + 24 383,56) – погашен заем с процентами;
Дебет 91-1 Кредит 91-1 субсчет «Временные вычитаемые разницы»
– 16 164,38 руб. (7671,23 + 8493,15) – погашена временная вычитаемая разница;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 09
– 3879 руб. (1841 + 2038) – погашен отложенный налоговый актив.

Теперь о резервах. В бухгалтерском учете фирма может списать неиспользованные остатки резервов, когда ей удобно. Порядок списания устанавливают в [advert=83]учетной политике[/advert]. В налоговом учете остатки резервов включают в состав внереализационных доходов в последний день отчетного (налогового) периода (ст. 266, 267, 324 и 324.1 НК РФ). Таким образом, если в бухгалтерской учетной политике установить порядок списания резервов по правилам Налогового кодекса, то временных разниц не будет. Но если вы решите списывать резервы позже, чем для налогообложения (например, в конце года), то у вас появится временная вычитаемая разница и отложенный налоговый актив. Временные налогооблагаемые разницыВременные налогооблагаемые разницы возникают, если бухгалтерская прибыль в отчетном периоде больше налогооблагаемой. Заметим, это бывает нечасто, например, при списании остатков неиспользованных резервов, при получении доходов от совместной деятельности, при отнесении доходов к нескольким отчетным (налоговым) периодам и др. Согласно статьям 266, 267, 324 и 324.1 Налогового кодекса, в налоговом учете остатки резервов включают во внереализационные доходы в последний день текущего отчетного (налогового) периода. Если для целей бухучета вы выбрали более ранний срок их списания, у вас появится временная налогооблагаемая разница и отложенное налоговое обязательство. Они погасятся, когда фирма спишет резерв в налоговом учете. Иногда несколько фирм объединяются в простое товарищество. В бухгалтерском учете доходы от совместной деятельности отражают сразу после их распределения между участниками (п. 16 ПБУ 9/99), в налоговом учете – в последний день отчетного (налогового) периода. В результате в момент распределения «совместного» дохода в бухучете прибыль больше, чем в учете налоговом. Появляется временная налогооблагаемая разница и отложенное налоговое обязательство. Пример 5
ЗАО «Актив» является участником простого товарищества. 15 января отчетного года в пользу товарищей был распределен доход от совместной деятельности. Сумма дохода «Актива» составила 40 000 руб. «Актив» платит налог на прибыль ежеквартально.
Бухгалтер «Актива» должен отразить доход в бухгалтерском учете 15 января; в налоговом учете – 31 марта.
Для упрощения примера другие операции рассматривать не будем.
Бухгалтер сделал записи:
15 января
Дебет 76-3 Кредит 91-1
– 40 000 руб. – начислен к получению доход от совместной деятельности;
Дебет 91-9 Кредит 99
– 40 000 руб. – отражена прибыль фирмы;
Дебет 99 субсчет «Условный расход (доход) по налогу на прибыль» Кредит 68
– 9600 руб. (40 000 руб. x 24%) – начислен условный расход по налогу на прибыль.
В налоговом учете прибыли нет.
Дебет 91-1 Кредит 91-1 субсчет «Временные налогооблагаемые разницы»
– 40 000 руб. – отражена временная налогооблагаемая разница;
Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77
– 9600 руб. (40 000 руб. x 24%) – начислено отложенное налоговое обязательство.
31 марта
В налоговом учете отражена прибыль, которой нет в бухучете:
Дебет 91-1 субсчет «Временные налогооблагаемые разницы» Кредит 91-1
– 40 000 руб. – погашена временная налогооблагаемая разница;
Дебет 77 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
– 9600 руб. – погашено отложенное налоговое обязательство.


Источник: http://www.klerk.ru/buh/articles/66442/



Рекомендуем посмотреть ещё:



Как отразить в налоговом учете проценты по выданному займу Новые рецепты к новогоднему столу 2018

Как начислить проценты по займу 2018 Как начислить проценты по займу 2018 Как начислить проценты по займу 2018 Как начислить проценты по займу 2018 Как начислить проценты по займу 2018 Как начислить проценты по займу 2018 Как начислить проценты по займу 2018 Как начислить проценты по займу 2018 Как начислить проценты по займу 2018


ШОКИРУЮЩИЕ НОВОСТИ